中山國稅函〔2008〕49號(hào)
關(guān)于對中山市政協(xié)十屆二次會(huì)議提案
第102026號(hào)的答復(fù)的函
民進(jìn)中山市委會(huì)：
你們提出關(guān)于對我市花木企業(yè)征收增值稅的建議收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
一、關(guān)于花木產(chǎn)品增值稅政策
根據(jù)有關(guān)稅收政策，花木屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍，納稅人（包括單位和個(gè)人）直接從事花木種植的，免征增值稅；外購花木再銷售的不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。
二、關(guān)于增值稅免稅、減稅管理規(guī)定
（一）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十七條規(guī)定：納稅人兼營免稅、減免項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。
（二）由于《中華人民共和國增值稅暫行條例》已規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，因此，納稅人直接從事花木種植，根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《稅收減免管理辦法（試行）》第四條的規(guī)定，屬于備案類的減免稅項(xiàng)目?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》第五條規(guī)定：納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》第六條規(guī)定：納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。
三、關(guān)于一般納稅人認(rèn)定問題
根據(jù)廣東省國家稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)一般納稅人認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》規(guī)定：“年應(yīng)稅銷售額是指年應(yīng)征增值稅銷售額，包括免征增值稅的銷售額。年應(yīng)稅銷售額超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)100萬元，商業(yè)180萬元）的納稅人，除屬于全部銷售免稅貨物可以不認(rèn)定為一般納稅人外，其他納稅人均應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人?！?br/>根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條：符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
四、我局對花木產(chǎn)品執(zhí)行的是全國統(tǒng)一的增值稅政策
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條已明確規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，從稅收政策看并不存在全國各省不一致、廣東各市不一致和我市各鎮(zhèn)區(qū)不一致的情況。在實(shí)際征管過程中，有的納稅人全部銷售免稅貨物，有的納稅人同時(shí)銷售免稅貨物和應(yīng)稅貨物，這些納稅人有的向稅務(wù)機(jī)關(guān)提請辦理了減免稅備案，有的未提請備案，已提請了減免稅備案的納稅人，有的自行劃分應(yīng)免稅貨物的銷售額向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，有的盡管征免稅項(xiàng)目分開核算，但應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目核算不清，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對其減免項(xiàng)目進(jìn)行核定。由于上述原因會(huì)出現(xiàn)盡管納稅人有經(jīng)營免稅項(xiàng)目，但由于未提請辦理減免稅備案手續(xù)，或不能分別核算征免稅項(xiàng)目，這些納稅人經(jīng)營的免稅項(xiàng)目均不能享受增值稅優(yōu)惠。
此外，個(gè)別企業(yè)去年應(yīng)免稅銷售額合計(jì)已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但又未在規(guī)定期限內(nèi)辦理一般納稅人申請認(rèn)定手續(xù)，因此對這些納稅人應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條的規(guī)定征收增值稅。
對花木產(chǎn)品的增值稅政策是全國統(tǒng)一的，但由于納稅人經(jīng)營核算、提請備案等情況的不同，自產(chǎn)與非自產(chǎn)比例不一致，會(huì)出現(xiàn)不同納稅人間稅負(fù)的差異的情況?；谏鲜龅脑?，我局也無辦法全市統(tǒng)一一個(gè)征稅率。
與花木產(chǎn)業(yè)發(fā)展相聯(lián)系的不僅有稅收政策，還有企業(yè)的單位面積產(chǎn)量的高低，行業(yè)專業(yè)化、規(guī)?；a(chǎn)程度如何，生產(chǎn)布局是否合理，流通渠道是否健全和順暢，勞動(dòng)力素質(zhì)的高低，投入資金多少等等，都會(huì)對這個(gè)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響的。
五、我局將采取的措施
為了改進(jìn)對花木企業(yè)的稅收管理，支持花木企業(yè)的發(fā)展，我局今后將進(jìn)一步落實(shí)以下措施：
（一）落實(shí)稅收優(yōu)惠政策
對納稅人直接從事種植花木再對外銷售的，只要其征免稅項(xiàng)目能分別核算，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請減免稅備案，在國家調(diào)整增值稅政策以前，繼續(xù)對其種植并對外銷售的花木免征增值稅。
（二）做好管理和服務(wù)
1．加強(qiáng)巡查，發(fā)現(xiàn)從事花木生產(chǎn)經(jīng)營但未辦理稅務(wù)登記的，通知其按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定及時(shí)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
2．做好政策宣傳工作，通知花木生產(chǎn)經(jīng)營者及時(shí)辦理減免稅的備案手續(xù)，對既經(jīng)營應(yīng)稅項(xiàng)目又經(jīng)營免稅項(xiàng)目的，輔導(dǎo)其做好應(yīng)免稅項(xiàng)目的核算工作。
3．加強(qiáng)對一般納稅人認(rèn)定政策的宣傳輔導(dǎo)，對于既經(jīng)營應(yīng)稅項(xiàng)目又經(jīng)營免稅項(xiàng)目且年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，及時(shí)督促其辦理一般納稅人的申請認(rèn)定手續(xù)。
此復(fù)
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